Update uitgaven

Vamil-afschrijvingen en milieu-investeringsaftrek
De Milieulijst 2010 is gepubliceerd. Deze lijst bevat een opsomming van de bedrijfsmiddelen die in aanmerking komen voor milieu-investeringsaftrek (MIA) en/of willekeurige afschrijving (VAMIL).
Belangrijk aspect voor het jaar 2010 is dat het kabinet besloten heeft om ter bestrijding van de economische crisis de MIA-percentages te verhogen met 20 procentpunten. De percentages 40%, 30% en 15% worden daarmee 60%, 50% en 35%. Om te voorkomen dat dit door de Europese Commissie als ongeoorloofde staatssteun kan worden aangemerkt, moet de ondernemer middels een bijlage bij de MIA/VAMIL-melding onder meer verklaren dat de onderneming op 1 juli 2008 niet in moeilijkheden verkeerde. De melding en de bijlage moeten worden ingediend binnen 3 maanden na het aangaan van de investeringsverplichting of het maken van de voortbrengingskosten.
De milieulijst 2010 bevat als nieuwe mogelijkheden onder meer de zeer zuinige personenauto (die voor de 14%-bijtelling in aanmerking komt), de hybride bestelauto en de aardgasauto voor zakelijk vervoer. Daarnaast zijn met betrekking tot vervoer onder andere de mogelijkheden voor investeringen in oplaadpunten voor elektrische voertuigen, accuwisselstations en aardgasafleverpunten van belang. Het volledige overzicht is te vinden op senternovem.nl
De nieuwe meldingsformulieren voor 2010 en de bijlage om in aanmerking te kunnen komen voor de hogere MIA-percentages zijn gepubliceerd op de website van de belastingdienst.

Verdere versoepeling Tijdelijke Willekeurige Afschrijving (met terugwerkende kracht tot 1 januari 2009)
Om de economische gevolgen van de crisis te bestrijden zijn in 2009 diverse fiscale maatregelen van kracht geworden. Een belangrijke maatregel is de Tijdelijke Willekeurige Afschrijving (TWA). Deze regeling geldt voor investeringen in 2009 en 2010 en is nu met terugwerkende kracht tot 1 januari 2009 versoepeld.

De TWA is van toepassing voor zowel VPB- als IB-ondernemers en geldt voor alle nieuwe bedrijfsmiddelen met uitzondering van woningen, bedrijfsgebouwen, grond-, weg- en waterbouwkundige werken, personenauto’s met een CO2-uitstoot boven 95 gram per kilometer bij een auto met een dieselmotor of boven 110 gram/km bij een auto met een andere motor, immateriële vaste activa (waaronder software) en in cultuur gebrachte activa (bijvoorbeeld bomen en vee). De regeling is dus onder meer van toepassing op bestelauto’s, zeer zuinige personenauto’s, vrachtauto’s, computers, machines en installaties.

Ondernemers konden op grond van de TWA investeringen die tussen 1 januari 2009 en 31 december 2010 plaatsvinden in twee jaar afschrijven, dus maximaal 50% van de af te schrijven kosten in het investeringsjaar en maximaal 50% in het daaropvolgende jaar. De TWA geldt, als de investering in een bepaald jaar nog niet in gebruik is genomen, voor zover er in dat betreffende jaar betalingen hebben plaatsgevonden.

In de praktijk is echter gebleken dat deze eisen ertoe leiden dat de TWA niet geheel tot haar recht komt. Om die reden is thans met terugwerkende kracht tot 1 januari 2009 bepaald dat de maximering op 50% in het tweede jaar komt te vervallen. Door de verruiming kunnen investeringen uit 2009 of 2010 nu volledig versneld worden afgeschreven.

Een voorbeeld ter verduidelijking:
Een ondernemer gaat eind 2010 verplichtingen aan voor de aankoop van een nieuwe bestelauto. In 2011 wordt de auto betaald en in gebruik genomen.
Onder de oude regeling kon de ondernemer alleen in 2011 50% willekeurig afschrijven. In 2010 was er geen willekeurige afschrijving mogelijk omdat de bestelauto nog niet werd gebruikt en er niet aan het betalingscriterium werd voldaan. Willekeurige afschrijving na 2011 was niet mogelijk, omdat deze alleen mogelijk was in het investeringsjaar (2010) en het daar op volgende jaar (2011).
In de nieuwe situatie kan de ondernemer in 2011 het volledige afschrijvingspotentieel willekeurig afschrijven. De maximering op 50% geldt immers slechts in het jaar waarin de verplichting is aangegaan (2010).

Nieuwe BPM-afschrijvingsgrafiek
Per 1 januari 2010 is het BPM-afschrijvingsregime voor gebruikte auto’s aangepast. De nieuwe tabel gaat uit van een percentage van de inkoopwaarde in nieuwstaat.
De tabel verschilt overigens slechts fractioneel van de oude tabel. Het enige verschil is dat in de eerste maand 5% afschrijving in aanmerking mag worden genomen in plaats van de 4% uit de oude tabel en dat tussen de anderhalf en tweeënhalf jaar nu een afschrijving per maand geldt van 0,917% in plaats van 0,833%.
Ook de wettelijke regeling zelf is enigszins aangepast. Vóór de wijzigingen per 2010 was het uitgangspunt van de wettelijke regeling dat de afschrijving werd bepaald aan de hand van de consumentenwaarde in nieuwstaat. Thans wordt de afschrijving uitgedrukt in een percentage van de inkoopwaarde in nieuwstaat. Zowel bij invoer als bij uitvoer geldt vanaf 2010 daarom een enigszins bijgestelde tabel.
Deze tabel kan ook gebruikt worden bij het bepalen van de btw-heffing bij verkoop van een gebruikte auto (de rest-BPM volgens de tabel blijft dan vrij van btw-heffing), voor eventuele BPM-heffing op een gebruikte bestelauto bij verkoop aan een particulier binnen vijf jaar na de eerste kentekenregistratie en voor het vrij van btw doorberekenen van de BPM in een leasecontract.