Tijdelijke willekeurige afschrijving met terugwerkende kracht versoepeld

Om de economische gevolgen van de crisis te bestrijden zijn in 2009 diverse fiscale maatregelen van kracht geworden. Een belangrijke maatregel is de Tijdelijke Willekeurige Afschrijving (TWA). Deze regeling geldt voor investeringen in 2009 en 2010 en is nu met terugwerkende kracht tot 1 januari 2009 versoepeld.

De TWA is van toepassing voor zowel VPB- als IB-ondernemers en geldt voor alle nieuwe bedrijfsmiddelen met uitzondering van woningen, bedrijfsgebouwen, grond-, weg- en waterbouwkundige werken, personenauto’s met een CO2-uitstoot boven 95 gram per kilometer bij een auto met een dieselmotor of boven 110 gram/km bij een auto met een andere motor, immateriële vaste activa (waaronder software) en in cultuur gebrachte activa (bijvoorbeeld bomen en vee). De regeling is dus onder meer van toepassing op bestelauto’s, zeer zuinige personenauto’s, vrachtauto’s, computers, machines en installaties.

Ondernemers konden op grond van de TWA investeringen die tussen 1 januari 2009 en 31 december 2010 plaatsvinden in twee jaar afschrijven, dus maximaal 50% van de af te schrijven kosten in het investeringsjaar en maximaal 50% in het daaropvolgende jaar.
De TWA geldt, als de investering in een bepaald jaar nog niet in gebruik is genomen, voor zover er in dat betreffende jaar betalingen hebben plaatsgevonden.

In de praktijk is echter gebleken dat deze eisen ertoe leiden dat de TWA niet geheel tot haar recht komt. Om die reden is thans met terugwerkende kracht tot 1 januari 2009 bepaald dat de maximering op 50% in het tweede jaar komt te vervallen. Door de verruiming kunnen investeringen uit 2009 of 2010 nu volledig versneld worden afgeschreven.

Een voorbeeld ter verduidelijking:

Een ondernemer gaat eind 2010 verplichtingen aan voor de aankoop van een nieuwe bestelauto. In 2011 wordt de auto betaald en in gebruik genomen.
Onder de oude regeling kon de ondernemer alleen in 2011 50% willekeurig afschrijven. In 2010 was er geen willekeurige afschrijving mogelijk omdat de bestelauto nog niet werd gebruikt en er niet aan het betalingscriterium werd voldaan. Willekeurige afschrijving na 2011 was niet mogelijk, omdat deze alleen mogelijk was in het investeringsjaar (2010) en het daar op volgende jaar (2011).
In de nieuwe situatie kan de ondernemer in 2011 het volledige afschrijvingspotentieel willekeurig afschrijven. De maximering op 50% geldt immers slechts in het jaar waarin de verplichting is aangegaan (2010).