Geactualiseerde regels rondom BTW en leasing

De fiscus heeft een aantal oudere besluiten over de manier van BTW-heffing bij leasing geactualiseerd en samengevoegd. Van belang daarbij zijn onder meer de vraag wanneer er sprake is van een levering of een dienst en de wijze waarop rente en BPM buiten de BTW-heffing mogen blijven.

Allereerst de vraag wanneer sprake is van een levering of van een dienst. Om te kunnen spreken van een bij aanvang van het contract volledig met BTW belaste levering, moet zijn voldaan aan 5 voorwaarden:

1. de auto staat feitelijk aan de lessee ter beschikking;
2. de lessee neemt ale kosten van gebruik, onderhoud en verzekering voor zijn rekening. Ook het risico van waardeveranderingen komt voor zijn rekening;
3. de lessee heeft de optie om de auto na afloop van het contract te kopen voor een zodanig lage prijs, dat mag worden aangenomen dat hij de optie zal uitoefenen;
4. de lessee heeft het recht op elk door hem gewenst moment de juridische eigendom van de auto te verkrijgen door de resterende leasetermijnen (exclusief het rentebestanddeel) te betalen;
5. met uitzondering van de situatie van punt 4 kan het contract tussentijds niet eenzijdig beëindigd worden.

Als er op basis van deze voorwaarden sprake is van een levering (in plaats van een dienst, waarbij de BTW per leasetermijn afgedragen moet worden), is het toegestaan om de rentecomponent buiten de BTW-heffing te laten. Dat is vooral van belang voor vrijgestelde ondernemers, die de BTW die de leasemaatschappij hen berekent niet mogen aftrekken. De voorwaarden hiervoor zijn:

1. de leasemaatschappij brengt de rente van de leasetermijnen afzonderlijk aan de lessee in rekening;
2. de rente wordt berekend over een bepaalde periode en op grond van een specifiek overeengekomen rentepercentage.
Als de levering als dienst wordt beschouwd, wordt de rentecomponent wèl belast met BTW.

Wel kan ook in dat geval de BPM buiten de berekening van de BTW blijven. Daarbij moet zijn voldaan aan de volgende voorwaarden:

1. het contract heeft een looptijd van ten minste één jaar (tenzij het gaat om een short-leasecontract waarin al is geregeld dat het na verloop van tijd wordt omgezet in een contract van een jaar of meer);
2. de leasemaatschappij heeft de BPM daadwerkelijk afgedragen;
3. het kenteken staat op naam van de lessee;
4. de leasemaatschappij berekent de BPM tijdsevenredig op basis van de afschrijvingstabel voor BPM aan de lessee door;
5. de leasemaatschappij vermeldt de BPM apart op de factuur.

Ook deze mogelijkheid is met name van belang voor ondernemers die een auto leasen waarvoor zij een BTW-factuur krijgen, terwijl zij zelf de BTW niet of niet volledig kunnen aftrekken.


Bron: AUTOmotiveDIDACT B.V.
9 maart 2007