DGA geen ondernemer voor BTW: overgangsregelingen

Op 18 oktober 2007 heeft het Europese Hof van Justitie uitspraak gedaan over de vraag of een directeur-grootaandeelhouder (“DGA”) voor de BTW als ondernemer kan worden aangemerkt. Volgens het Hof is dat niet het geval. Dit heeft ook grote consequenties voor de Nederlandse BTW-heffing. Sinds april 2002 werd de DGA in Nederland namelijk als ondernemer aangemerkt. Consequentie daarvan was bijvoorbeeld dat BTW-aftrek op de privé aangeschafte of geleaste auto mogelijk was en dat daarnaast bij een privé-bestelauto de BPM-vrijstelling voor ondernemers en het lage ondernemerstarief voor de MRB van toepassing was.

Bij besluit van 21 december 2007 (gepubliceerd op 3 januari 2008) zijn de consequenties hiervan door het Ministerie van Financiën uitgewerkt.
Allereerst wordt goedgekeurd dat het arrest van het Hof van Justitie geen terugwerkende kracht heeft, zodat de aftrek over de afgelopen jaren in stand blijft voor zover de aftrek aan die jaren is toe te rekenen. Dat neemt echter niet weg dat er nog wel verdere consequenties zijn.

Correctie van de bij aanschaf afgetrokken BTW
Vanaf 18 oktober 2007 is verder BTW-aftrekrecht niet meer mogelijk. Dat betekent dat de al afgetrokken BTW op de aanschaf van een auto alsnog moet worden herzien voor zover de zogenaamde “herzieningsperiode” nog niet is verstreken. Om praktische redenen wordt daarbij aangesloten bij het begin van het nieuwe jaar, dus 1 januari 2008. De herzieningsperiode duurt 4 jaar na het jaar van ingebruikname. Voor elk jaar dat na 1 januari 2008 nog resteert, moet 1/5 van de bij aanschaf afgetrokken BTW worden terugbetaald. Dit geldt dus voor auto’s die zijn aangeschaft in de jaren 2004 en daarna. Deze afdracht dient plaats te vinden in de laatste BTW-aangifte over 2007.

In geval een operationeel leasecontract is er geen sprake van deze herziening. Voor de facturen vanaf 18 oktober 2007 is dan echter geen BTW-aftrek meer mogelijk (tenzij de DGA nog andere BTW-belaste ondernemersactiviteiten heeft).

Verkopen aan B.V.?
Er wordt goedgekeurd dat de auto vanuit het privévermogen wordt verkocht aan de B.V. zonder dat dit leidt tot correctie van de bij aanschaf afgetrokken BTW, mits dat gebeurt voor 1 april 2008. De B.V. moet dan in de toekomst de jaarlijkse correctie voor privé-gebruik afdragen en op de auto bij latere verkoop BTW berekenen.
Consequentie van de auto in de B.V. is uiteraard wel dat bij privégebruik de bijtelling ook weer van toepassing wordt. Met name bij de hogere catalogusprijzen weegt het BTW-voordeel dan ook niet op tegen dit nadeel. Op basis van de individuele situatie kan dit doorgerekend worden. Een rekentool daarvoor vindt u op www.autoenfiscus.nl

Toepassing van de correctie voor privé-gebruik
Omdat vanaf 18 oktober 2007 geen recht meer bestaat op BTW-aftrek, hoeft de jaarlijke correctie voor privégebruik ook niet over het hele jaar plaats te vinden. Normaliter droeg de DGA jaarlijks in de laatste BTW-aangifte 12% over 22% van de prijs van de auto af als correctie privé-gebruik. Voor 2007 geldt dit echter maar voor 290 van de 365 dagen, zodat de correctie wordt: 79% x 12% x 22% x catalogusprijs.

Bestelauto’s
Voor privé-bestelauto’s betekent het einde van het ondernemerschap van de DGA in principe dat de rest-BPM per 18 oktober 2007 moet worden afgedragen en dat op alle volgende tijdvakken het hoge MRB-tarief van toepassing wordt.
Dit kunt u voorkomen door de auto aan de B.V. over te dragen. Daarbij wordt goedgekeurd dat de zogenaamde “doorschuifregeling” wordt toegepast, zodat afdracht van de rest-BPM achterwege blijft. Hiervoor dienen de DGA en de B.V. een “verklaring doorschuifregeling” te tekenen en in de administratie van de DGA te bewaren. Een model daarvan vindt u op www.belastingdienst.nl/download/1370.html
Deze wijziging van de tenaamstelling moet hebben plaatsgevonden binnen 2 maanden nadat de belastingdienst de betreffende DGA per brief heeft laten weten dat het BTW-ondernemerschap is geëindigd en anders uiterlijk 1 juli 2009.

Bron: AUTOmotive DIDACT B.V.